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Principios de derecho tributario sancionador

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Principios de derecho tributario sancionador

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En los Principios de Derecho Tributario Sancionador, recogidos de forma incompleta en el artículo 178 de la Ley General Tributaria, encontrará el lector los límites a la potestad sancionadora de la Hacienda pública, y, por ello, el reconocimiento y las garantías de los derechos fundamentales de los sujetos infractores regulados en los artículos 24 y 25 de la Constitución. Son las dos caras de la misma moneda: los derechos fundamentales se reconocen para limitar las potestades exorbitantes de la Administración.

Todos los principios aquí analizados convergen en la presunción de inocencia, aplicable sin ambages, tanto en materia de infracciones y sanciones tributarias, como en la ordenación y aplicación del sistema tributario, no siendo infrecuente su vulneración al estar generalizada la inversión de la carga de la prueba, si bien cabe citar ejemplos más concretos, como cuando se interrumpe automáticamente el plazo de prescripción de las infracciones tributarias, cuando los objetivos de las unidades se apartan de su función, cuando se asignan «deudas medias» a los contribuyentes inspeccionados, etc., aspectos todos ellos que nos introducen en la desviación de poder. Al respecto, el autor intenta mostrar un nuevo escenario donde las relaciones del Fisco con los contribuyentes estén presididas por la confianza legítima y la buena fe, aparcando el tradicional enfrentamiento que ha caracterizado la relación de los obligados tributarios con la Hacienda pública.  

En esta edición

  • Introducción
  • Capítulo I. La potestad sancionadora de la Administración
  • Capítulo II. Principio de legalidad
    • I. Introducción
    • II. El principio de legalidad en el ámbito del Derecho tributario
    • III. El principio de legalidad en el ámbito del Derecho tributario sancionador
    • IV. Evolución normativa de la regulación de las infracciones y sanciones tributarias
    • V. La potestad sancionadora de los entes locales
  • Capítulo III. Principio de tipicidad
    • I Introducción
    • II Concepto de infracción tributaria
    • III Clasificación de las infracciones tributarias
    • IV Clasificación de las sanciones tributarias
    • V Calificación de las infracciones tributarias
    • VI Art. 191. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación.
    • VII La infracción por dejar de ingresar pagos a cuenta
    • VIII Art. 192. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones.
    • IX Art. 193. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones.
    • X Cálculo de la incidencia de las circunstancias calificadoras
    • XI Base de la sanción correspondiente a las infracciones de los arts 191 y 193
    • XII Cuantificación de la sanción de las infracciones de los arts 191 y 193
    • XIII Art. 194. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales
    • XIV Art. 195. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes.
    • XV Art. 196. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas.
    • XVI Art. 197. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas.
    • VII Art. 198. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones.
    • XVIII Art. 199. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información.
    • XIX Art. 200. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables o registrales
    • XX Art. 201. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación
    • XXI Art. 202. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización del número de identificación fiscal o de otros números o códigos.
    • XXII Art. 203. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria
    • XXIII Art. 204. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta
    • XXIV Art. 205. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta
    • XXV Art. 206. Infracción tributaria por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingreso a cuenta
  • Capítulo IV. Principio de proporcionalidad
    • I Introducción
    • II Art. 187. Criterios de graduación de las sanciones
  • Capítulo V. Principio de culpabilidad
    • I El elemento subjetivo de las infracciones tributarias
    • II Concepto y clases de error
    • III Elementos para apreciar la culpa y el error
    • IV Culpabilidad por negligencia de un tercero
    • V Motivación de las propuestas y acuerdos sancionadores
    • VI Contenido de la resolución expresa
    • VII La presunción de inocencia
  • Capítulo VI. Principio de no concurrencia
    • I Introducción
    • II Caso de concurrencia de sanción penal y administrativa
    • III Concurrencia de varias sanciones administrativas
    • IV Concurso de infracciones
    • V Compatibilidad entre sanciones, intereses y recargos del periodo ejecutivo.
  • Capítulo VII. Principio de personalidad
    • I Introducción.
    • II Sujetos infractores
    • III Sucesores de personas físicas
    • IV Sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad
  • Capítulo VIII. Principio de responsabilidad
    • I Introducción
    • II Supuestos de inexistencia de responsabilidad
    • III La regularización voluntaria como eximente de responsabilidad
    • IV Los responsables tributarios
    • V La responsabilidad solidaria
    • VI Responsables subsidiarios
  • Capítulo IX. Principio de irretroactividad
    • I Introducción
    • II El principio de irretroactividad en el ámbito del Derecho tributario
    • III El principio de irretroactividad en el ámbito del Derecho sancionador tributario
  • Capítulo X. Principio de seguridad jurídica
    • I Introducción
    • II Prescripción de las infracciones tributarias
    • III La prescripción de las sanciones tributarias
    • IV Los plazos del procedimiento sancionador
      • Primero Plazo de inicio
      • Segundo Plazo de resolución
    • V La prescripción del delito contra la Hacienda pública
      • Primero Plazo de prescripción del delito contra la Hacienda pública
      • Segundo Inicio del cómputo de la prescripción
      • Tercero Interrupción de la prescripción
  • Bibliografía consultada

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